新闻动态

联系我们

名称:上海捷铭律师事务所
地址:上海市公平路18号5栋6楼
苏州市苏州大道东265号31楼H室
电话:(021)65153987;
          (0521)68058873

传真:(+8621)65153997
网址:www.jieminglawyer.com
邮箱:jieming@jieminglawyer.com
微信公众平台:捷铭律师
微信号:jieminglawyer

您当前的位置:首页 » 新闻动态 » 捷铭动态 » 数字经济背景下国际税收秩序的变革——欧盟篇

捷铭动态

数字经济背景下国际税收秩序的变革——欧盟篇

发布时间:2018-12-22   点击率:300

欧盟是应对数字经济对国际税收秩序挑战的中坚力量,OECD于2015年发布“税基侵蚀和利润转移”(“Base Erosion and Profit Shifting”,简称BEPS)第一项行动计划最终稿后,欧盟部分成员国希望通过单边措施的方式解决数字经济带来的挑战,但各国所采取的单边措施差异较大,成员国之间也没有相应协调。为发挥欧盟单一市场的优势,欧盟委员会于2017年10月发布了“对数字经济公平征税”(“Fair Taxation of the Digital Economy”)的征询意见稿,2018年3月欧盟又发布了促进数字经济活动在欧盟被公平征税,保障数字经济持续增长的新议案。


根据该议案,现阶段国际税收制度存在以下两方面问题:

第一,一国对非居民企业征收与营业利润(积极所得)相关的所得税,其根据在于营业活动与该国有足够的关联,通常也被称为连结点(Nexus)问题。自20世纪初以来,常设机构制度作为来源国征收非居民企业营业利润的连结点,已得到国际社会的广泛认可。但现阶段的常设机构制度,在数字经济背景下受到严峻考验,因为常设机构制度往往要求在营业地有足够显著的物理存在,而数字经济背景下从营业地获得利润完全或几乎不需要在营业地有物理存在;

第二,一国对非居民企业征收与营业利润(积极所得)相关的所得税,在判定构成常设机构后,需要解决的问题是应当归属于该常设机构的利润有哪些。欧盟认为,从利润分配的角度,现阶段转移定价规则没有体现“征税活动与经济活动和价值创造相一致”的理念,尤其没有评价数字经济活动(如社交平台,数字广告,用户数据分析等)中用户参与的价值创造。


据此,该议案主要包含以下两项措施:

第一,欧盟在议案中提出了解决以上问题的长期措施,该措施被称为“虚拟常设机构”制度,正如上文所述,传统常设机构往往要求非居民企业在营业地拥有一定的物理存在,而欧盟“虚拟常设机构”不再强调传统常设机构制度中“物理存在”这一要求,而是满足以下任一条件即可:(1)在欧盟成员国的年收入超过700万欧元;(2)在一个纳税年度内的用户总人数超过10万人;(3)在一个纳税年度内签署了超过3000份与商业用户之间的数字服务合同。至于如何对虚拟常设机构分配利润,欧盟认为利润分配应更倾向于考虑企业是如何在线上创造价值的,并期望利润分配最终会与“共同统一公司税基”(Common Consolidated Corporate Tax Base,CCCTB)制度相结合,更好地反应跨国企业的价值创造。

第二,欧盟在议案中也提出了应对以上挑战的临时措施,该措施被称为“数字服务税”(Digital Services Tax,DST),该税种为间接税,税率为3%,针对以下三种收入:(1)来源于在线广告服务的收入;(2)来源于数字中介服务的收入;(3)来源于销售用户提供数据的销售收入。欧盟为数字服务税的适用设定了年营业收入门槛,即企业在全球范围的年营业额达到7.5亿欧元,且在欧盟范围内的年营业额达到5000万欧元。根据欧盟委员会的预估,数字服务税每年将给成员国带来大约50亿欧元的收入。

综上,该议案从临时措施和长期措施的角度,提出了如何对数字经济公平征税的方案。就长期措施而言,制度的难点在于如何对虚拟常设机构进行利润分配,CCCTB制度仍然处于议案讨论阶段,而现阶段OECD报告下的转移定价制度暂时没有反应出用户参与的价值创造;就短期措施而言,由于欧盟数字服务税的定性是间接税,因此无法适用双边税收协定的税收抵免制度,避免双重征税。

下一主题:捷铭律所助力长三角文化产业合作项目 上一主题:数字经济背景下国际税收秩序的变革——英国篇