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数字经济背景下国际税收秩序的变革——英国篇

发布时间:2018-12-18   点击率:250

正如前篇(《数字经济背景下国际税收秩序的变革——OECD篇》)所述,OECD于2015年发布“税基侵蚀和利润转移”(“Base Erosion and Profit Shifting”,简称BEPS)第一项行动计划最终稿,虽然报告中提出了应对数字经济挑战的备选方案,但许多有关税收管辖权划分的问题仍然没有从根本上得到解决,以致各国通过单边措施的方式解决上述问题。英国是应对数字经济对国际税收秩序挑战的积极代表之一,其采取了一系列措施以保障本国税基不被侵蚀,以下三项单边措施(部分措施仍处于议案讨论阶段)将对数字经济背景下国际税收秩序的变革产生深刻影响:

英国数字服务税(“Digital Services Tax”,以下简称DST)的征询意见稿发布于2018年11月,在意见稿中,英国认同OECD在BEPS行动计划中提出的“征税活动应当与经济活动和价值创造相一致”的观点;然而,英国认为现阶段国际税收制度无法满足该要求,因为用户的价值创造没有在现有制度中予以体现。在这样的背景下,英国将对有用户参与和创造价值的特定数字服务企业,按其营业额的2%征收DST。英国已明确表示,该措施为临时措施,并不会普遍适用于所有数字服务领域。英国为缓解DST可能带来的对数字企业的冲击,在该制度中加入营业收入门槛、安全港制度和抵扣制度等,但明确表示DST不适用税收抵免制度。该制度预计于2020年4月开始实施。

英国转移利润税(“Diverted Profit Tax”,以下简称DPT)于2015年4月正式实施,是防止利润从英国转移的重要措施。DPT针对大型跨国企业人为规避英国常设机构制度,或通过不具有经济实质的安排或架构,人为将利润转出英国的行为。判断是否适用转移利润税的两个标准分别为“实际税收错配”标准(将利润转移至低税率税收管辖区,使在该税收管辖区增加的纳税义务小于在英国减少的纳税义务的80%)和“主要目的”标准(交易或安排的主要目的或主要目的之一是为了获得税收利益)。英国将DPT定义为一个区别于所得税、资本利得税、公司税的新税种,其税率为25%(高于企业所得税20%)。该制度对数字经济有重要影响,也被称为“谷歌税”,因为数字经济的特点之一是在营业地没有或者没有显著的物理存在,因而不构成常设机构。因此,跨国的大型数字服务企业通过数字经济活动取得来源于英国的所得,极有可能被认定为构成规避英国常设机构的情形。

英国特许权所得费的预提税(“Withholding Tax”,以下简称WT)改革的征询意见稿发布于2017年12月,此次改革的目的在于减少大型跨国公司通过在低税率的离岸实体中持有无形资产,来获得不公平的竞争优势的机会,从而为在英国市场运营的企业提供公平竞争环境。特许权使用费的预提税改革措施,主要扩大了特许权使用费的来源地认定。只要关联方在英国应用该无形资产并获得相关收入,即使关联双方都不是英国居民,且都不符合常设机构的规定(包括转移利润税中的规避型常设机构),英国也有权对关联方之间针对无形资产的支付(特许权使用费或其他相关支付)征税。

综上所述,英国已从数字服务税、转移利润税和特许权所得费的预提税的角度,多方位应对数字经济给国际税收秩序带来的挑战,其倾向于通过评价用户或消费者的价值创造,来解决现阶段常设机构制度“失灵”的问题。但是,英国这些单边措施可能造成的双重征税问题仍然是不可回避的。

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